Виды норм налогового права

Нормы налогового права как финансово-правовые нормы комплексного характера можно классифицировать по следующим основаниям:

• по юридической силе;
• в зависимости от функций налогового права;
• по методу воздействия на поведение субъектов (или по форме выражения государственной воли);
• по назначению норм;
• по содержанию норм;
• по порядку реализации прав и обязанностей участников правоотношений;
• по порядку действия норм во времени, в пространстве и по кругу лиц.

I. По юридической силе нормы налогового права подразделяются на:

•  Законодательные нормы налогового права, или общие налогово-правовые нормы.
  Представляют собой финансово-правовые нормы, содержащиеся в законодательных актах, и прежде всего в НК РФ.
• Подзаконные нормы налогового права. Представляют собой финансово-правовые нормы, содержащиеся в указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ и т.д.

II. В зависимости от функций налогового права нормы налогового права подразделяются на:

✦ регулятивные налогово-правовые нормы – это нормы, направленные на  регулирование общественных отношений в сфере налогообложения путем предоставления участникам права и возложения на них обязанностей.

Регулятивные налогово-правовые нормы в зависимости от их юридического содержания подразделяются на следующие виды:

• обязывающие – нормы, устанавливающие обязанность лица совершать определенные действия, указанные в этой норме;
• запрещающие – нормы, устанавливающие обязанность лица воздерживаться от определенных действий, указанных в этой норме;
• управомочивающие – нормы, предусматривающие возможность субъекта действовать в рамках требований налоговой нормы, но по своему усмотрению.

✦ охранительные налогово-правовые нормы представляют нормы налогового права, предусматривающие применение мер государственного принуждения за налоговые правонарушения, а также за нарушение банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. 

Охранительные нормы налогового права подразделяются на следующие виды:                

• нормы, которые предусматривают ответственность и порядок привлечения к ответственности засовершение налогового правонарушения;
• нормы, которые предусматривают ответственность банков за нарушение обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах;
• специализированные нормы налогового права охранительного характера – это отдельные институты налогового права, регулирующие какой-либо определенный вид родовых общественных отношений, с учетом присущих им особенностей, своеобразия, специфики, конкретных условий и т.п.

К специализированным налогово-правовым нормам относятся:

• общие налогово-правовые нормы (общезакрепительные) нормы – это правовые нормы, фиксирующие определеные элементы регулируемых отношений. К категории общих норм налогового права относится норма ст. 2 НК РФ, определяющая общие признаки отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
• нормы-дефиниции содержатся в ст. 11 НК РФ, определяющей понятия и термины Налогового кодекса, такие как “недоимка”, “внебюджетные фонды” и т.д.;
• нормы-принципы представляют собой общие предписания, выражающие и закрепляющие принципы права. Например, п. 1 ст. 3 НК РФ определяет основные начала законодательства о налогах и сборах: “Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога”;
• коллизионные нормы налогового права представляют собой налогово-правовые нормы, указывающие на закон и порядок, которые должны действовать именно в данном случае (при наличии альтернатив). Например, ст. 7 НК РФ оговаривает принцип верховенства международных договоров над внутренним законодательством.

III. В зависимости от территории действия нормы налогового права подразделяются на:

• Федеральные налогово-правовые нормы, распространяющие свое действие на всю территорию Российской Федерации. Как правило, такие нормы устанавливаются федеральными законами и высшим законом государства – Конституцией РФ, а также федеральными конституционными законами;
• Региональные налогово-правовые нормы, распространяющие свое действие на территорию соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливаются нормативными правовыми актами субъектов РФ;
• Местные налогово-правовые нормы, распространяющие свое действие на территорию соответствующего муниципального образования. Устанавливаются подзаконными актами РФ – правовыми актами муниципальных образований.

IV. Материальные и процессуальные нормы налогового права. Материальные нормы налогового права устанавливают объекты налогообложения, налоговые ставки, льготы по отдельным видам налогов, общие требования к реализации норм налогового права и т.д. Процессуальные нормы налогового права устанавливают порядок реализации материальных норм. Процессуальные налогово-правовые нормы регламентируют действия по осуществлению налогового контроля, регулируют также деятельность по исчислению и уплате налогов, привлечению к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, обжалованию действий налоговых органов и др.