Главная » Справочник » Учет и аудит внешнеэкономической деятельности » Предмет, объект и задачи организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности

Предмет, объект и задачи организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности

Методика бухгалтерского учета по широкому спектру разновидностей ВЭД имеет свои специфические особенности, без знания которых невозможно обеспечить получение достоверной информации о предпринимательской внешнеэкономической деятельности.

Предметом бухгалтерского учета ВЭД являются хозяйственно-финансовые сделки экономических субъектов при выполнении конкретных контрактов (договоров) с резидентами и нерезидентами РФ.

Объектом бухгалтерского учета ВЭД являются отдельные операции между резидентами и нерезидентами в процессе выполнения конкретных контрактов (договоров).

Главными задачами организации бухгалтерского учета всех разновидностей ВЭД являются:

знание и неукоснительное соблюдение нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет операций ВЭД;
ведение синтетического и аналитического учета движения товаров по товарным партиям;
определение сущности методики учета специфических особенностей каждого вида деятельности с учетом форм организации исполнения на контрактной основе;
осуществление учета операций ВЭД в иностранной валюте и рублях; пересчет необходимо производить на дату совершения операций и отчетную дату с отражением курсовой разницы на счетах бухгалтерского учета;
организация налогового учета по видам ВЭД на контрактной основе;
формирование учетной политики с использованием специфических особенностей методики бухгалтерского учета по видам ВЭД и формам исполнения;
формирование учетной политики для налогообложения по видам для обеспечения сохранности импортных и экспортных товаров ВЭД и формам исполнения;
калькулирование внешнеторговой стоимости импортных товаров, затрат по производству и продаже экспортной продукции и определение финансовых результатов по видам товаров (работ, услуг) и по каждому контракту;
формирование учетной информации для принятия управленческих решений;
обеспечение контроля за сохранностью имущества, в том числе находящегося в пути, на таможенных складах и т. д.;
организация контроля за выполнением условий внешнеторговых контрактов (соблюдение сроков отгрузки, сроков оплаты, полнотой расчетов с иностранными партнерами и т. д.);
составление бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической отчетности и предоставление ее пользователям в установленные сроки.

Для достижения поставленных перед бухгалтерией задач следует организовать учет в соответствии с установленными требованиями. Одним из значимых видов внешнеэкономической деятельности, имеющим существенное значение для развития экономики России, является внешняя торговля.

При организации бухгалтерского учета внешнеторговых операций необходимо учитывать особенности структуры сделок, характерных для отдельных отраслей народного хозяйства, например, в сельском хозяйстве наблюдается высокий удельный вес экспорта сырьевых товаров и импорта техники и оборудования. Структура экспортно-импортного оборота оказывает существенное влияние на методы контроля и форму расчетов.

Различные варианты, сложность и ответственность за осуществление внешнеторговых операций требуют усиления контроля за сделками хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, как со стороны государства, так и со стороны самих хозяйствующих субъектов за их подготовкой и совершением, включая валютный, таможенный, правовой и финансовый контроль, который осуществляется государственными органами.

Однако сделка может быть надежной только в условиях активного совершенствования системы внутреннего контроля, которая обеспечивает оперативное получение необходимой информации для принятия обоснованных управленческих решений, способствует созданию системы бухгалтерского учета, отвечающей требованиям рыночной экономики.

Специфика отражения внешнеторговых операций оказывает существенное влияние на организацию системы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов, а также увеличивает риск искажения этой отчетности.

При организации и ведении бухгалтерского учета внешнеэкономических операций необходимо учитывать требования нормативных и правовых актов Российской Федерации и положения бухгалтерской и налоговой учетных политик организации. Организации участники ВЭД разрабатывают учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета самостоятельно, на основе документов более высоких уровней.

При разработке учетной политики организации следует предусмотреть те ее элементы, которые позволят сформировать достоверные показатели бухгалтерской отчетности и показатели налоговых деклараций в части операций, связанных с экспортом, импортом, иностранными инвестициями. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Во-первых, следует обратить внимание на оформление первичных документов. Документы, составленные с нарушением требований, установленных ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» (от 06.12.2011 г. № 402ФЗ), не имеют юридической силы и не должны приниматься бухгалтером к исполнению.

Интересно

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Помимо общих требований к содержанию и оформлению документов, Федеральным законом № 402-ФЗ установлено, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях. Это требование является обязательным и для участников ВЭД.

Для обеспечения своевременности составления и передачи в бухгалтерию документов, в организациях разрабатывают график документооборота, в котором указывается: кто (должность), кому (должность), в какие сроки и какие документы должен предоставить. Сотрудники организации, выступающие исполнителями графика, должны быть с ним ознакомлены.

Обычно процедура ознакомления с графиком проводится путем вручения каждому сотруднику выписки из графика документооборота, в которой перечислены все документы, относящиеся к сфере деятельности сотрудника, а также указано, в какое подразделение организации и в какие сроки он обязан представлять соответствующие документы.

Каждый исполнитель графика несет ответственность за соблюдение графика движения документов, а контроль над соблюдением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер. Для организаций участников ВЭД соблюдение сроков подачи документов имеет важное значение и для таможенного, и для валютного, и для налогового контроля.

В связи с этим, элементами учетной политики являются:

образцы форм первичных документов;
график документооборота;
средства внутреннего контроля;
перечень лиц, имеющих право подписи документов и т. п.

Во-вторых, необходимо определить порядок оценки валютных ценностей и валютных обязательств. Порядок пересчета стоимости ценностей и операций, выраженных в иностранной валюте, предусмотрен ПБУ 3/2006 и предусматривает одновременное осуществление учета в иностранной валюте и рублях с отражением возникающих курсовых разниц.

В этой части в учетной политике устанавливаются:

перечни дат совершения операций в иностранной валюте;
способы пересчета и отражения на счетах курсовых разниц.

В-третьих, при текущем отражении операций в учетных регистрах (ведомостях, журналах-ордерах и др.) все показатели отражаются в двух денежных единицах: в рублях и в иностранной валюте (точно так же как материальные ценности учитываются в натуральных и денежных измерителях). Поэтому в приказе об учетной политике должны быть разработаны собственные или уточнены рекомендованные Минфином России формы учетных регистров.

В-четвертых, удовлетворение информационных потребностей управления об этапах продвижения и таможенного оформления товаров достигается путем ведения синтетического и аналитического учета их движения по товарным партиям. Для этого в рабочем плане счетов предусматривают соответствующие аналитические позиции.

Бухгалтерский учет ВЭД осуществляется на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, в ред. приказа Минфина России от 08.11.2010 г. № 142н). Для отражения внешнеэкономической специфики счета основного плана подразделяются на субсчета первого порядка (код из трех знаков), субсчета второго порядка (код из 4 знаков) и т. д.

Детализация рабочего плана счетов также необходима и для обеспечения контроля за формированием затрат по экспорту и импорту, получением информации о состоянии расчетов с иностранными партнерами и таможенными органами, организации раздельного учета расчетов по налогам, а также для контроля за движением валютных ценностей.

Под учетной политикой для целей налогообложения подразумевается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).

При разработке налоговой политики организациям-участникам ВЭД следует руководствоваться НК РФ. В первую очередь это касается налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

В части формирования расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) в учетной политике для целей налогообложения следует оговорить следующие моменты:

1. Моментом определения налоговой базы по НДС является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов для подтверждения права применять ставку НДС 0%. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ не собран в течение указанных сроков, то момент определения налоговой базы по товарам (работам, услугам) определяется как день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В случае, если полный пакет документов не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта или таможенного транзита, момент определения налоговой базы по определяется как день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Эта дата будет основанием не только для возникновения обязательства по НДС, но и для определения курса пересчета выручки в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России. Приказом руководителя должны быть утверждены полномочия и ответственность должностных лиц, отвечающих за полноту и своевременность предоставления таких сведений;

2. При применении организацией разных налоговых ставок (0, 10, 20%) следует определить порядок ведения раздельного учета и формирования доходов (налоговой базы) по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Для этих целей должны быть разработаны:

коды аналитического учета к счетам учета затрат, доходов, расходов и НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям,
формы учетных регистров и внутренней отчетности, в которых систематизируется и накапливается соответствующая информация.

3. Обеспечить раздельный учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), облагаемых по ставке 0% от товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам 10 и 20%, а также не облагаемых налогом.

Это необходимо сделать для правильного формирования налогового вычета НДС по приобретенным материальным ценностям:

вычет в части товаров, облагаемых по ставке 0%, производится в отчетном периоде, в котором подтверждено право применения ставки 0% при вывозе товаров с территории Российской Федерации,
вычет в части товаров, реализуемых по ставкам 10 и 20%, производится в отчетном периоде, в котором материальные ценности, приобретенные для их производства, приняты к учету,
вычет в части товаров, не облагаемых НДС, не производится. Суммы НДС по приобретенным ценностям для производства необлагаемых НДС товаров относятся на издержки производства (предварительно эти суммы могут быть учтены в стоимости приобретенных материальных ценностей). Если организация производит и реализует товар, облагаемый по разным ставкам НДС, то необходимо решить вопрос о распределении входного НДС.

4. Разработать и утвердить регистры бухгалтерского и налогового учета для формирования налоговых баз и определения налоговых вычетов по НДС в условиях раздельного учета.

5. Определить сроки и порядок оформления счетов-фактур по операциям, выраженным в иностранной валюте, ведения журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Принять меры по обеспечению своевременности их заполнения и обеспечить условия хранения в течение пяти лет.

6. Установить должностных лиц, ответственных за подготовку и предъявление в налоговую инспекцию по месту регистрации документов, подтверждающих экспорт и дающих право применять ставку НДС 0%.

7. Утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах.

В части расчетов по налогу на прибыль организации участники ВЭД должны раскрыть в учетной политике для целей налогообложения:

способ ведения налогового учета (в книге учета доходов и расходов, интегрированные регистры бухгалтерского и налогового учета или аналитические регистры налогового учета);
порядок формирования налогооблагаемых показателей на счетах (путем двойной записи на открываемых аналитических позициях к синтетическим счетам, путем дополнительно вводимых забалансовых счетов или путем корректировки бухгалтерских показателей для целей налогообложения);
оценку доходов, выраженных в иностранной валюте по курсу Банка России на дату признания доходов;
метод признания отдельных доходов и расходов: кассовый или начисления;
дату получения дохода от продажи экспортной продукции (день отгрузки, перехода рисков, передачи представителю покупателя и т. п.);
дату перехода права собственности на иностранную валюту для доходов (расходов) от ее продажи (покупки) иностранной валюты;
дату признания расходов, выраженных в иностранной валюте, по курсу Банка России на дату признания (переход права собственности, рисков, прекращения или исполнения обязательств или на последний день отчетного месяца);
порядок признания курсовых разниц на дату совершения операции в иностранной валюте и на последний календарный день текущего месяца.