Понятие, предмет, метод науки налогового права

Налоговое право в российской правовой системе регулирует важнейшие для государства и общества правоотношения – общественные отношения в сфере  налогообложения, которые возникают между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

Термин “налоговое право” может быть рассмотрен следующим содержанием:

• налоговое право как учебная дисциплина;
• налоговое право как отрасль юридической науки (система категорий, суждений и выводов о налогово-правовых отношениях);
• налоговое право как подотрасль финансового права.

В то же время налоговое право как учебная дисциплина и налоговое право как научные знания базируются на отрасли права, так как они изучают нормы и институты конкретной отрасли (подотрасли) права. Налоговое право как учебная дисциплина представляет собой систему  сведений, знаний и информации об основных положениях налогового права. Оно может отличаться от налогового права как отрасли, так как содержит более обширный объем информации. В рамках учебной дисциплины налогового права рассматриваются такие вопросы, как предмет, метод налогового права, история налогового законодательства, различные теоретические и практические проблемы. Налоговое право как отрасль юридической науки представляет собой систему знаний о нормах соответствующей отрасли права, теории, практике, о порядке, формах и способах применения норм той или иной отрасли права.

При этом налоговое право тесно связано с нормами бюджетного права.
Характерной чертой налоговых отношений служит их имущественный характер – выполнение налоговой обязанности, которая означает передачу в распоряжение государства определенных денежных средств их собственником. Такие налоговые правоотношения и составляют предмет налогового права. Предмет налогового права – это совокупность правовых отношений,  складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами по поводу установления, исчисления, уплаты и взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства, защиты прав и имущественных интересов налогоплательщиков, государства и органов местного самоуправления.

Отношения, входящие в предмет налогового права, могут быть представлены в следующих пяти группах:

• первая группа – отношения, связанные с установлением налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровнях соответственно;
• вторая группа – отношения, связанные с введением налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровнях соответственно;
• третья группа – отношения по взиманию налогов и сборов, которые проявляются в процессе исполнения налоговых правоотношений, т.е. при исчислении и уплате конкретных видов налоговых платежей  налогоплательщиками и плательщиками сборов, а также при исполнении обязанностей иными обязанными лицами – налоговыми агентами, банками и т.д.;
• четвертая группа – отношения по осуществлению налогового контроля со стороны соответствующих государственных органов;
• пятая группа – отношения, возникающие в процессе привлечения соответствующих лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Участников налоговых правоотношений можно разделить на две группы:

• Налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, финансовые органы, таможенные органы, органы налоговой полиции, органы внебюджетных фондов и др.
• Органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы), социальные учреждения, процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля, и кредитные организации.

Данные участники могут быть как физическими, так и юридическими лицами, на одних возлагается обязанность по уплате налогов или сборов в  соответствующий бюджет, а на других обязанность по начислению и взиманию соответствующих налогов и сборов. Метод правового регулирования любой отрасли права обычно определяется как совокупность юридических средств, посредством которых обеспечивается регламентация общественных отношений. Каждый метод правового регулирования имеет свои характерные черты, в совокупности которых и достигаются цели и решаются задачи правовой регламентации.

В налоговом праве выделяют два метода:

• Императивный метод – это публично-правовой метод (или метод власти и подчинения, авторитарный метод). Основной чертой этого метода регулирования налоговых отношений выступают государственно-властные предписания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства.
• Диспозитивный метод – это частноправовой метод (гражданско-правовой метод, или метод координации, метод автономии). Применение этого метода в налоговом праве предполагает использование рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненного субъекта налогоплательщика (метод координации).

Императивный метод в налоговом праве применяется гораздо чаще, чем диспозитивный, так как отношения, регулируемые налоговым правом, по большей части относятся к сфере публичного права.