Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является местным прямым (поимущественным) налогом, урегулированным гл. 32 НК РФ, которая действует с 1 января 2015 г. Ранее налог на имущество физических лиц уплачивался на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 “О налогах на имущество физических лиц” (утратил силу), а в предшествующем периоде – в силу в том числе разд. III Указа Президиума ВС СССР от 26 января 1981 г. N 3819-X “О местных налогах и сборах” (утратил силу).

В настоящее время налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости имущества, ранее он мог исчисляться исходя из инвентаризационной стоимости имущества.

Введение налогообложения по кадастровой стоимости имущества существенно увеличило поступления от данного платежа. В соответствии с отчетом 1-НМ, размещенным на сайте ФНС России, за 2010 год в консолидированный бюджет от налога на имущество физических лиц поступило 15,57 млрд руб., а за 2018 год – 61,34 млрд руб.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с указанной главой НК РФ (п. 2 ст. 399; п. п. 2, 3 ст. 406 НК РФ).

Кроме того, местные органы власти (органы власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в том числе вправе увеличить размеры федеральных налоговых вычетов (п. 7 ст. 403 НК РФ), установить местные налоговые льготы (п. 2 ст. 399 НК РФ).

Например, приняты Закон г. Москвы от 19 ноября 2014 г. N 51 “О налоге на имущество физических лиц”, решение городской Думы г. Н. Новгорода от 19 ноября 2014 г. N 169 “О налоге на имущество физических лиц”. Налог в указанных субъектах взимается по кадастровой стоимости.

Следует отметить, что индивидуальные предприниматели, владеющие облагаемым имуществом, уплачивают рассматриваемый налог на равных с иными физическими лицами; сам по себе статус предпринимателя в общем случае значения не имеет. Данное обстоятельство подтверждено в Определении КС РФ от 25 февраля 2010 г. N 310-О-О. Тот же подход имеет место и в современном регулировании иных поимущественных налогов с физических лиц (земельный, транспортный).

Соответственно, с научной точки зрения, объект налогообложения по указанному налогу можно рассмотреть как факт владения на праве собственности отдельными видами недвижимого имущества (правовое состояние).

Как полагает С.Г. Пепеляев, в российском налоговом законодательстве предметы обложения налогом на имущество физических лиц традиционно устанавливались и устанавливаются методом перечисления, без отсылки к законодательству о собственности и связи с ним.

В силу п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

Как следует из п. 29 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, машино-место – предназначенная исключительно для размещения транспортного средства индивидуально-определенная часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена строительной или иной ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

Такой объект имущества, как единый недвижимый комплекс, предусмотрен в ст. 133.1 ГК РФ, однако, как это справедливо отмечено Ю.А. Крохиной, единый недвижимый комплекс как самостоятельный объект имущественных прав является новым объектом не только налогового, но и гражданско-правового регулирования.

В п. 39 Постановления Пленума ВС РФ от 23 июня 2015 г. N 25 “О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации” разъяснено, что недвижимой вещью, участвующей в обороте как один объект, может являться единый недвижимый комплекс.

При этом в ЕГРП регистрируется право собственности на совокупность указанных объектов в целом как на одну недвижимую вещь. В силу прямого указания ст. 133.1 ГК РФ в отсутствие названной регистрации такая совокупность вещей не является единым недвижимым комплексом.

Налоговая база, как следует из п. 1 ст. 403 НК РФ, определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

В п. п. 3 – 6.1 ст. 403 НК РФ предусмотрены федеральные налоговые вычеты. В частности, в силу п. 3 указанной статьи, налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры, части жилого дома.

Особенности исчисления налога с “коммерческой” недвижимости, сходные с ее обложением налогом на имущество организаций, введены в гл. 32 НК РФ, очевидно, для целей исключения случаев целенаправленного перевода таких объектов с организаций на подконтрольных физических лиц, преследующего уменьшение поимущественного налогообложения.

Другой пример конкретных налоговых ставок: в п. п. 2.1 – 2.3 решения городской Думы г. Н. Новгорода “О налоге на имущество физических лиц” ставки установлены (от кадастровой стоимости объекта), следующим образом:

• для жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подп. 2.2 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства: до 10 млн руб. (включительно) – 0,1%; свыше 10 млн руб. до 50 млн руб. (включительно) – 0,2%; свыше 50 млн руб. до 300 млн руб. (включительно) – 0,3%.
• для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб. – 2%.
• для прочих объектов налогообложения – 0,5%.

В связи с тем, что налог на имущество физических лиц в определенной части предусматривает прогрессивную шкалу налогообложения с простой прогрессией, это может привести к тому, что несущественные колебания кадастровой стоимости объекта повлекут значительные изменения в сумме налога.

Для территорий, на которых относительно недавно введено налогообложение имущества по кадастровой стоимости, актуален п. 8 ст. 408 НК РФ, предусматривающий для первых трех лет применения нового порядка налогообложения понижающие коэффициенты.

Кадастровую стоимость конкретной квартиры можно узнать на публичной кадастровой карте. Исчисляется налог на имущество физических лиц только налоговыми органами (п. 2 ст. 52, п. 1 ст. 408 НК РФ) с заблаговременным направлением налогового уведомления плательщику (п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 2 ст. 409 НК РФ). Для направления налогового уведомления налоговые органы должны обладать информацией о подлежащих налогообложению объектах недвижимого имущества и об их владельцах.

Соответственно, п. 4 ст. 85 НК РФ устанавливает, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

Налоговая декларация в налоге на имущество физических лиц не предусмотрена, как и для иных налогов, исчисляемых налоговыми органами для физических лиц. Федеральные налоговые льготы предусмотрены в ст. 407 НК РФ. В частности, в соответствии с подп. 7 п. 1 право на налоговую льготу имеют военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более.

В силу п. п. 3, 4 ст. 407 НК РФ при определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот. Налоговая льгота предоставляется в отношении отдельных видов объектов налогообложения, в т.ч. квартира, часть квартиры или комната.

На территориях соответствующих публично-правовых образований могут быть предусмотрены местные (для Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя – региональные) налоговые льготы.

К примеру, в ч. 4 ст. 1.1 Закона г. Москвы “О налоге на имущество физических лиц” для определенных нежилых помещений (апартаментов) предусмотрены пониженные ставки налога. В п. 3 решения городской Думы г. Н. Новгорода “О налоге на имущество физических лиц” предусмотрено в том числе освобождение от уплаты налога детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.